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广西快3形:增值稅一般納稅人出口退稅案例分析

來源:    時間:2015-8-14 10:53:29    關注:

北京快3官方手机版 www.thkrz.com 某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%。某年8月有關經營業務為:購原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元,貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

 ?。?)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%-15%)=2(萬元)

  此為計算金額時需要,不作賬務處理。

 ?。?)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-15%)-2=4-2=2(萬元)

  借:主營業務成本 2

  貸:應交稅金-應交增值稅-進項轉出 2

 ?。?)當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=100×17%-(34-2)-6=17-(34-2)-6=-21(萬元)

 ?。?)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×材料出口貨物退稅率=100×15%=15(萬元)

 ?。?)出口貨物“免、抵、退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

  200×15%-15=15(萬元)

 ?。?)按規定,如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時:

  當期應退稅額=當期免抵退稅額

  即該企業應退稅額=15(萬元)

  借:其他應收款-出口退稅 15

  貸:應交稅金---應交增值稅(出口退稅) 15

 ?。?)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

  當期該企業免抵稅額=15-15=0(萬元)

  本例題的當期免抵稅額為0,不作賬務處理;當期免抵稅額>0,賬務處理如下:

  借:其他應收款-出口退稅應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

  貸:應交稅金---應交增值稅(出口退稅)

 ?。?)8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6(21-15)萬元期末留抵稅額6萬元結轉下期繼續抵扣,不作賬務處理。

  從上述案例我們可以看出,增值稅出口退稅所涉及的各個明細科目自身的金額不像結轉成本費用那樣,借方金額等于貸方金額,而是以“應交稅金-應交增值稅”的借方發生額和借方發生額科目來核算的。最主要的平衡關系:

  “其他應收款-(出口退稅)”金額加“應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”金額二者之和等于應交稅金應交增值稅出口退稅金額。相應的會計分錄如下:

  借:其他應收款-出口退稅應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

  貸:應交稅金---應交增值稅(出口退稅)


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